Risposta interpello n. 743/2021: la cessione IRES ex art. 43-ter del D.P.R. 602/1973 tra controllate residenti è riconosciuta in caso di controllo indiretto esercitato da un non residente

Descrizione della fattispecie

L’istante è la stabile organizzazione in Italia di una società francese, controllata al 60% da un’altra società francese (la “capogruppo”).
L’istante rappresenta di aver maturato un credito IRES che intende cedere ad una delle società italiane del gruppo (controllata dalla capogruppo tramite una società intermedia olandese). A tal fine, l’istante chiede si sapere se sussistano i presupposti per il ricorso alla procedura semplificata di trasferimento delle eccedenze IRES di cui all’art. 43-ter del D.P.R. 602/73, ossia senza necessità di atto pubblico o scrittura privata autenticata.
Il dubbio deriva dal fatto che la società capogruppo è un soggetto non residente e il comma 4 dell’art. 43-ter del D.P.R. 602/73, facendo genericamente riferimento ad un “ente o società controllante”, nulla specifica circa la sua residenza.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che l’articolo 43-ter D.P.R. 602/1973 non richiede che il “gruppo fiscale” sia controllato da una società residente in Italia, mentre le controllate (cedenti o cessionarie) devono rivestire la forma di società di capitali.
Nel caso di specie, il soggetto cedente è la stabile organizzazione di una “Società Anonima” francese, da considerarsi equipollente all’italiana società di capitali (circ. n. 40/E del 2016).
L’Agenzia delle Entrate, per il caso di specie, conferma l’applicabilità dell’art. 43-ter D.P.R. 602/1973, ciò in quanto (i) tutte le controllate assumano la veste di società di capitali o equipollente e (ii) il controllo può essere esercitato anche per il tramite di più soggetti interposti (i quali, se non residenti in Italia, devono rivestire una forma equipollente alla società di capitali italiana).